Grunty: podatek od sprzedaży a utrata rolnego charakteru
2005-08-20 08:00:00

Reklama:
Grunty: podatek od sprzedaży a utrata rolnego charakteru Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne”, w myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej. W zapytaniu podatniczka wskazała, że w 2008 r. wraz z mężem dokonała sprzedaży gruntów rolnych. Mąż był w ich posiadaniu ponad 5 lat, natomiast podatniczka od 2006 r. Nabywca grunt ten nabył w celu działalności inwestycyjnej w prowadzonej działalności gospodarczej, co zostało zapisane w akcie notarialnym (§6). Podatniczka wskazała także, że w istniejącym planie zagospodarowania przestrzennego oraz ewidencji gruntów działka ta jest oznaczona jako grunt orny. Charakter ten nie zmienił się także w związku ze sprzedażą. W związku z powyższym zadała ona pytanie, czy powinna opodatkować przychód uzyskany ze sprzedaży tego gruntu? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko: Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, że charakter w/w gruntów nie uległ zmianie, pozostał gruntem rolnym. Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy? * prawa wieczystego użytkowania gruntów (...) Zastosowanie zwolnienia uzależnione zostało od wystąpienia łącznie dwóch przesłanek: Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przychód został uzyskany ze sprzedaży nieruchomości rolnej o obszarze przekraczającym 1 ha. * przychód musi być uzyskany z tytuły sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, * grunty w związku z tą sprzedażą muszą zachować charakter rolny lub leśny. W związku z utratą charakteru rolnego gruntu, przychód uzyskany ze sprzedaży w części przypadającej na Wnioskodawczynię podlegać będzie opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Na tej podstawie stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.(…)” Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione są od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. W momencie sprzedaży gruntów z przeznaczeniem ich na inne cele niż rolne, następuje utrata rolnego charakteru gruntów. Cel nabycia gruntów może wynikać: * bezpośrednio z aktu notarialnego, Charakter nabywcy, który jest podmiotem gospodarczym, jak również jego oświadczenie, iż przedmiotową działkę nabywa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią wystarczającą przesłankę do stwierdzenia, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie miało zastosowanie zwolnienie zawarte w treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów W myśl art. 28 ust. 1 - 2a cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - lub lit. e) ww. ustawy. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. * z charakteru nabywcy, Grunty: podatek od sprzedaży a utrata rolnego charakteru Przy ocenie, czy wskutek transakcji sprzedaży grunty utracą swój rolny charakter, decydujące znaczenie ma faktyczny cel ich nabycia. Chodzi tu o faktyczną a nie jedynie prawną utratę charakteru rolnego. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 18.07.2008 r. nr IPPB1/415-541/08-4/PJ. * z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Wobec powyższego sprzedana przez Wnioskodawczynię w ramach współwłasności małżeńskiej działka w momencie sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Jednakże w oparciu o wskazany przez Wnioskodawczynię zapis § 6 aktu notarialnego, na podstawie którego nabywca określił cel nabycia gruntów jako działalność inwestycyjna w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, należy wskazać podstawę utraty charakteru rolnego przedmiotowego gruntu. Grunty: podatek od sprzedaży a utrata rolnego charakteru „(…) Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). * nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: * spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Chodzi tu o faktyczną, a nie jedynie prawną utratę charakteru rolnego przez nieruchomość. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego.