Dofinansowanie z PUP a amortyzacja środków trwałych
2016-10-20 07:00:00

Reklama:

Dofinansowanie z PUP a amortyzacja środków trwałych „(…) Na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy /Dz.U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm./ starosta ze środków Funduszu Pracy może przyznać bezrobotnemu jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa związane z podjęciem tej działalności, w wysokości określonej w umowie, nie wyższej jednak niż 5-krotnej wysokości przeciętnego wynagrodzenia, (...). Jakie wątpliwości wyjaśnił urząd skarbowy? W niniejszej sprawie należy zauważyć, że środki z Funduszu Pracy otrzymuje osoba bezrobotna (podatnik), jednakże są to środki, które mogą być wykorzystane tylko w sposób i na cele ściśle określone. Jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu, jako środki na cel określony w ustawie, pod rygorem ich zwrotu, muszą zostać wykorzystane do utworzenia i rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem przyczyniają się do powstania źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, czyli pozarolniczej działalności gospodarczej Dofinansowanie z PUP a amortyzacja środków trwałych Nabyte przez podatnika składniki majątkowe, które zostały uznana ze środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, a które zostały sfinansowane z dofinansowania otrzymanego z urzędu pracy, należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania i amortyzować. Powyższe odpisy amortyzacyjne nie będą jednak stanowić kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym. Stanowisko takie zajął Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku w postanowieniu z dnia 14.09.2007 r. nr IIUSpbIA/1/415-86/132b/94/07/BB. < style="float:right;margin-left:10px"> Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.) wolne są od podatku dochodowego. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu podatnik wyjaśnił, iż w lipcu 2006 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. W tym celu przed jej rozpoczęciem zawarł umowę ze starostą powiatu o przyznanie z funduszu pracy jednorazowo środków finansowych na podjęcie działalności gospodarczej przez osobę bezrobotną. Z otrzymanych pieniędzy podatnik przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nabył niezbędne środki trwałe (sprzęt komputerowy, meble, kserokopiarka, faks, drukarka) a także oprogramowanie i materiały biurowe. Środki te zostały rozdysponowane także przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, zakupy zostały udokumentowane fakturami VAT na imię i nazwisko podatnika. W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem czy te środki trwałe i wartości niematerialne i prawne powinny być ujęte w stosownej ewidencji i amortyzowane? W przedmiotowej sprawie urząd skarbowy zajął następujące stanowisko: - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Natomiast zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy podatkowej - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: Zgodnie zaś z brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, Dofinansowanie z PUP a amortyzacja środków trwałych < style="float:right;margin-left:10px"> - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy. Kosztem uzyskania przychodów, stosownie bowiem do przepisu art. 22 ust. 8 ustawy podatkowej, będą odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 omawianej ustawy. W świetle art. 22a ust. 1 ustawy podatkowej amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż składnik majątku staje się środkiem trwałym lub wartością niematerialną i prawną dopiero wówczas, gdy spełnia warunki określone w art. 22a ust. 1 lub w art. 22b ust. 1 ustawy. Ponadto, zgodnie z przepisem art. 22b ust. 1 w/w ustawy, amortyzacji podlegają również wartości niematerialne i prawne wymienione w tym przepisie po spełnieniu warunków w nim wskazanych. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, że stanowisko Pani w kwestii ujęcia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w stosownej ewidencji i ich amortyzowania jest prawidłowe. Jednakże odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - zakupionych za pieniądze otrzymane z Funduszu Pracy nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.(…)” W myśl art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Przepis art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Stosownie natomiast do zapisu art. 22f ust.1 ustawy podatkowej podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b. Zatem mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, w przedstawionym stanie faktycznym - w odniesieniu do składników majątku uznanych przez Pana za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - należy wprowadzić je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. W ocenie tut. organu podatkowego w stosunku do nich będzie miał zastosowanie cytowany wyżej przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy. Bez znaczenia jest fakt, iż środki finansowe otrzymał Pan przed dokonaniem wydatku, należy bowiem uwzględnić jednoznaczne intencje przyznania środków z Funduszu Pracy, miały one przecież służyć m.in. sfinansowaniu za Pana zakupu środków trwałych. Z uwagi na powyższe należy uznać, iż zwrot uprzedni mieści się w pojęciu "zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie". W związku z tym, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zakupionych za pieniądze otrzymane z Funduszu Pracy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. 2) maszyny, urządzenia i środki transportu,